KPMG Finanční aktuality červen 2014

červen 2014
Úvodní slovo Jana Linharta
Vážení čtenáři,
začátkem loňského června zasáhly velkou část našeho území povodně. Letos pohrozily již koncem
května, tedy o několik dnů dříve. Nakonec ale až na výjimky zůstaly řeky ve svých korytech. Namísto
povodní se daňoví poradci v červnu obvykle potýkají se záplavami. Jednak se záplavou práce, která je
pro ně „sezónním“ vrcholem celoroční práce. Přiznejme si, že je to ta příjemnější část. Téměř
každoročně ale také se záplavou legislativních návrhů, které jsou v různých fázích připomínkových
řízení, a u kterých mají vlády ambici stihnout jejich projednávání do konce roku.
Letošní předpovědi meteorologů (= oficiální prohlášení politiků) naznačovaly, že nás čekají spíše
menší přeháňky. Víme, že předpovědi nemusejí vždy vyjít, například pokud se diskuze o novelách
v parlamentu přemění ve větrnou smršť pozměňovacích návrhů dosahující někdy až síly orkánu.
Je nutné říci, že letošní novela zákona o daních z příjmů nevypadá na neškodnou přeháňku, ale
na slušný déšť. Změn je poněkud více, než by se zdálo z tiskových konferencí. I tak jde oproti
předchozím rokům o příjemnou změnu. Pravděpodobně nepřijdou tropické bouře ani krupobití.
Některé změny budou pro určité skupiny poplatníků nepříjemné, asi jako když si zapomeneme deštník
a zmokneme. Někdo možná trochu nastydne. Na druhou stranu ale také déšť pokropí prach v podobě
nedotažených ustanovení nebo chyb z předchozích novel.
Jeden blesk nás přece jen čeká. Říká se, že bouřka vyčistí vzduch. V pozitivním slova smyslu tedy
blesk udeří do toho, co zbylo z tzv. jednoho inkasního místa. Zákona, který už platí, a jehož účinnost
byla dvakrát odložena. Zákona, který pod líbivým heslem zjednodušení administrativy přinesl
neaplikovatelný paskvil. Tentokrát bude definitivně odstraněn.
Meteoindex daňových změn je tedy letos poměrně vysoko, snad se předpovědi nebudou
od skutečnosti příliš lišit.
Jan Linhart
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
LEGISLATIVNÍ NOVINKY
Rozsáhlá novela zákona o daních z příjmů odtajněna
I přes deklaraci ministerstva, že letos budou změny pouze minimální, je návrh novely značně obsáhlý.
S definitivní platností nebude zřízeno jedno inkasní místo a ruší se i plánovaný odvod z úhrnu mezd.
Novela zákona o pobytu cizinců zavádí zaměstnanecké karty
Novinkou v rámci zákona jsou tzv. zaměstnanecké karty, jejichž duální forma zahrnuje jak povolení
k zaměstnání, tak k pobytu, a je určena pro cizince zaměstnané v České republice.
Výrobcům elektřiny a tepla z obnovitelných zdrojů uplyne koncem června lhůta
pro zaknihování akcií
Výrobci elektřiny a tepla z obnovitelných zdrojů musí své akcie zaknihovat do 30. června 2014, jinak
ztratí nárok na podporu.
Směrnice o prosazování předpisů v oblasti vysílání pracovníků
Nová směrnice má vedle dodržování práv vyslaných pracovníků v praxi zajistit rovněž spravedlivou
hospodářkou soutěž v rámci pracovního trhu EU.
Návrh na změnu směrnice o mateřských a dceřiných společnostech zablokován Švédskem
Ačkoli pozměňovací návrhy v oblasti hybridních úvěrových nástrojů vnímaly členské státy pozitivně,
změnu směrnice zablokovalo Švédsko, které požádalo o doplňující analýzu technických aspektů
novely.
Daň z finančních transakcí zpátky ve hře, nikoliv však dříve než v roce 2016
Ministři financí členských států zapojených do posílené spolupráce vydali společné prohlášení, ve
kterém vyjádřili vůli nadále usilovat o zavedení této daně.
DOTACE A INVESTIČNÍ POBÍDKY
Novinky z dotačních programů
Technologická agentura České republiky (TAČR) vyhlásila začátkem května 2014 v rámci programu
na podporu aplikovaného výzkumu a experimentálního vývoje EPSILON první veřejnou soutěž ve
výzkumu a experimentálním vývoji.
JUDIKATURA
SDEU: režim DPH u alokace služeb mezi zřizovatelem a pobočkou
Generální advokát zpochybňuje možnost, že by se samotná pobočka mohla stát členem DPH skupiny,
aniž by se členem skupiny stal také její zřizovatel.
SLOVENSKO
Podkapitalizácia – opätovné zavedenie analyzované Ministerstvom financií SR
Slovenské ministerstvo financí v současnosti analyzuje možnost opětovného zavedení pravidel nízké
kapitalizace, která byla zrušena na základě daňové reformy v roce 2004.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
LEGISLATIVA
Rozsáhlá novela zákona o daních z příjmů odtajněna
Ministerstvo financí předložilo do připomínkového řízení návrh novely zákona o daních z příjmů.
Součástí návrhu je i novela zákona o rezervách a novela daňového řádu. Jak deklaruje ministerstvo
v důvodové zprávě, návrh vychází především z potřeby revize některých ustanovení zákona po
poslední novele, která reagovala na rekodifikaci soukromého práva. Dále návrh zohledňuje některé
záměry vyplývající z programového prohlášení vlády včetně revize zbývajících ustanovení zákona o
zřízení jednoho inkasního místa, která měla nabýt účinnosti v roce 2015. V tomto článku přinášíme
shrnutí navrhovaných změn.
Zákon o daních z příjmů
Daň z příjmů fyzických osob
Pro rok 2015 není navrhována změna v základu daně ani v sazbách. Znamená to, že by nadále měla
být uplatňována superhrubá mzda i solidární zvýšení daně. U solidárního zvýšení by měla být, a to již
za rok 2014, zrušena povinnost podávat daňové přiznání, pokud poplatník nedosáhl maximální roční
výše sociálního pojištění, která pro rok 2014 činí 1 245 216 Kč. V tomto případě bude možno provést
u zaměstnavatele roční zúčtování.
U závislé činnosti je navrhováno zrušení či výrazné omezení některých osvobození zaměstnaneckých
benefitů. Především se ruší osvobození hodnoty přechodného ubytování, které bylo dosud
osvobozeno do výše 3 500 Kč měsíčně. Dále se zavádí limity pro benefity vynakládané na péči
o zaměstnance a jejich rodinné příslušníky poskytované z fondu kulturních a sociálních potřeb či
z jiných fondů po zdanění nebo z nedaňových nákladů, a to v celkové výši 10 000 Kč ročně.
Navrhovány jsou změny ve slevách na daních:



Měla by být zavedena nová sleva na dani za umístění dítěte v zařízení péče o děti
předškolního věku.
Navrhuje se zvýšení slevy na druhé a další dítě o 1 200 Kč ročně.
Základní sleva by měla být opět k dispozici pracujícím důchodcům.
V případě výdajového paušálu pro OSVČ ve výši 60 % se rovněž navrhuje omezit výdaje maximální
částkou 1 200 tis. Kč.
Nebude zavedeno již dříve schválené, avšak dosud neúčinné osvobození podílů na zisku u fyzických
osob.
Pojistné na zdravotní pojištění
Limit pro platbu zdravotního pojištění má být podle návrhu zrušen zcela. V současné době se jedná
o dočasné zrušení, které by mělo skončit rokem 2015. Rovněž se ruší osvobození některých příjmů,
mj. i odstupného, od placení sociálního a zdravotního pojištění.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Zavedení povinnosti fyzických osob oznámit osvobozený příjem nad 5 mil. Kč
Zásadní novinkou z hlediska zdanění fyzických osob je zvažované zavedení povinnosti oznamovat
osvobozené příjmy nad 5 mil. Kč. Oznámení by mělo být učiněno ve lhůtě pro podání daňového
přiznání. Fyzická osoba by měla uvést výši a datum vzniku příjmu a popsat okolnosti jeho nabytí.
Nebude nutné oznamovat takové typy příjmů, u nichž může správce daně potřebné údaje zjistit
z rejstříků a evidencí, do kterých má přístup. Konkrétní seznam takových rejstříků a evidencí však
zatím není k dispozici, jednotliví správci daně by jej ale měli zveřejnit na svých úředních deskách a
prostřednictvím internetu.
Je zapotřebí zdůraznit, že za nesplnění této oznamovací povinnosti jsou navrhovány významné
sankce ve výši:



1 % z hrubé částky příjmu, pokud poplatník povinnost splní i bez výzvy správce daně,
10 % z hrubé částky příjmu, pokud poplatník splní oznamovací povinnost až na výzvu
správce daně, a
15 % z hrubé částky příjmu, pokud poplatník oznamovací povinnost nesplní ani po výzvě
správce daně.
Transferové ceny
Návrh novely omezuje možnost úpravy základu daně směrem dolů, pokud současně nedojde také k
vypořádání mezi spojenými osobami. Novela zároveň navrhuje doplnit osvobození příjmu v podobě
bezúplatně získaného majetkového prospěchu, omezuje však toto osvobození částkou 100 000 Kč.
Navrhovaná úprava pravděpodobně přinese zásadní důsledky ve vztahu k úpravě převodních cen.
Bezúročná zápůjčka společníka společnosti tak například sice nebude ustanovením § 23 odst. 7
zákona dotčena, ale společnost bude zřejmě muset majetkový prospěch z bezúročné zápůjčky zdanit,
pokud úrok ve výši obvyklého úroku přesáhne 100 000 Kč. Zdaňování majetkového prospěchu by
v takových případech bylo v rozporu s ekonomickou podstatou dané transakce.
Kromě toho může navrhovaná úprava působit v praxi další výkladové problémy, například
při poskytování různých forem, šablon či prototypů odběratelem dodavateli na základě smlouvy
o výpůjčce. Nové ustanovení by navíc zvyšovalo administrativní zátěž pro poplatníky, neboť by museli
vypracovávat posudky na oceňování bezúplatně získaného majetkového prospěchu.
Investiční fondy
V současné době podléhají investiční fondy sazbě daně z příjmů ve výši 5 %. Podle návrhu novely by
tato sazba měla platit jen pro tzv. základní investiční fondy. Těmi by byly pouze investiční fondy ve
formě podílového nebo svěřenského fondu a dále, zjednodušeně řečeno, ostatní fondy v závislosti na
skladbě svých investorů. Pokud by žádný investor ve fondu neměl možnost uplatnit „standardní“
osvobození podílů na zisku přijatých od fondu na základě splnění časového testu (držba podílu ve
fondu ve výši alespoň 10 % po dobu minimálně 12 měsíců), fond by byl základní. Pokud by fond
nesplnil podmínky pro uplatnění 5% sazby daně, podléhal by dani při standardní sazbě 19 %.
Změna se navrhuje také v oblasti zdanění podílů na zisku vyplácených fondem. V případě základního
investičního fondu by podíly na zisku podléhaly zvláštní sazbě daně jako dosud, tj. 15 %, přičemž
možnost tzv. průtoku dividend by zůstala zachována. Podíly na zisku vyplácené investorům (fyzickým i
právnickým osobám) ostatními fondy by byly od daně zcela osvobozeny.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Finanční leasing
Podle navrhované úpravy má být úplata u finančního leasingu daňově uznatelným nákladem, pokud
„lze ze smlouvy předpokládat, že kupní cena předmětu leasingu bude podstatně nižší než by byla
obvyklá cena předmětu leasingu k datu převodu vlastnického práva“ (tato textace nahrazuje stávající
podmínku testu kupní ceny). Dále má být do definice finančního leasingu doplněno, že při vzniku
smlouvy musí dojít k převodu povinností spojených s péčí o předmět leasingu a rizik spojených s jeho
užíváním na uživatele. Minimální doba trvání finančního leasingu u nemovitostí se prodlužuje z 30 na
50 let.
Ministerstvo také navrhuje zpřísnění podmínek ustanovení § 24 odst. 2 písm. zc) zákona o daních
z příjmů, podle kterého lze za daňově uznatelné považovat náklady, na které by se podle § 25 zákona
o daních z příjmů obecně pohlíželo jako na daňově neuznatelné, a to do výše výnosů s nimi přímo
souvisejících. Podmínkou je, aby tyto výnosy ovlivnily výsledek hospodaření ve stejném zdaňovacím
období nebo ve zdaňovacích obdobích předcházejících. Podle důvodové zprávy k navrhované novele
nelze toto ustanovení aplikovat např. u finančního leasingu, v jehož rámci jsou daňově neuznatelné
úroky z titulu nízké kapitalizace přeúčtovány na nájemce v podobě leasingových splátek.
Zákon o rezervách
Vzhledem k tomu, že občanský zákoník sjednocuje od 1. ledna 2014 promlčecí lhůtu u závazkových
vztahů vzniklých po tomto datu na tři roky, neumožňovalo by současné znění zákona vytvářet opravné
položky k pohledávkám podle § 8a (dvě časová pásma – 18 a 36 měsíců) ve výši 100 %. Reálně
taková situace přichází v úvahu v roce 2017. Ministerstvo proto navrhuje zkrátit druhé časové pásmo
na 30 měsíců. Na pohledávky splatné po 31. prosinci 2013 by tedy bylo možné od roku 2015 vytvářet
opravné položky ve výši 100 % po uplynutí 30 měsíců. Je však možné, že přechodné ustanovení bude
ještě upraveno tak, aby se nový režim týkal pohledávek vzniklých od 1. ledna 2014.
Daňový řád
Novela daňového řádu směřuje zejména ke zjednodušení způsobu jednání právnických osob, jejichž
jménem jedná více než jeden člen statutárního orgánu. Záměrem novely je zavedení pravidla, podle
něhož může i v takovém případě jednat v rámci správy daní kterýkoliv z členů statutárního orgánu
samostatně.
Navrhovaná novela dále podstatně zpřísňuje sankce ukládané daňovým subjektům při neplnění
nepeněžitých povinností. Maximální výše pořádkové pokuty, kterou může správce daně uložit, pokud
subjekt nevyhoví ve stanovené lhůtě výzvě ke splnění procesní povinnosti nepeněžité povahy, by se
měla zvýši z 50 000 Kč na 500 000 Kč. Jedná se o sankci, která může dopadnout např. na osoby,
které správce daně vyzve k poskytnutí údajů nebo podkladů o jiných daňových subjektech. Dále se
navrhuje znovuzavedení pokuty za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy, a to rovněž až do výše
500 000 Kč. Tato sankce by připadala v úvahu při nesplnění registrační, ohlašovací nebo jiné
oznamovací povinnosti, případně záznamní či jiné evidenční povinnosti.
Novela rovněž počítá se zavedením pokuty ve výši 2 000 Kč v případě, že nebude dodržena povinná
elektronická forma podání stanovená zvláštním daňovým zákonem (např. podání dle § 101a zákona o
DPH). V závažných případech by se však pokuta za nedodržení elektronické formy podání mohla
vyšplhat až na 50 000 Kč.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Konečně nelze nezmínit i záměr novely snížit sazbu úroku z vratitelného přeplatku a úroku
z neoprávněného jednání správce daně, na které má v určitých případech daňový subjekt nárok.
Stávající sazba (repo sazba + 14 procentních bodů) by se měla snížit na úroveň sazby úroku
z prodlení v rámci soukromoprávních vztahů (tj. repo sazba + 8 procentních bodů). Výše sazeb úroků
z prodlení (repo sazba + 14%) pro daňové poplatníky má nicméně zůstat zachována.
Ladislav Malůšek, [email protected], tel.: +420 222 123 521
Daniel Szmaragowski, [email protected], tel.: +420 222 123 841
Eva Doložílková, [email protected], tel.: +420 222 123 696
Novela zákona o pobytu cizinců zavádí zaměstnanecké karty
Novela zákona byla podepsána 6. května 2014 prezidentem ČR a její účinnost se očekává počátkem
června 2014.
Cílem novely je administrativní zjednodušení stávajícího procesu v oblasti pobytových víz a
pracovních povolení pro občany zemí mimo EU včetně implementace evropské směrnice o jednotném
povolení.
Novinkou v rámci zákona jsou tzv. zaměstnanecké karty, jejichž duální forma zahrnuje jak povolení
k zaměstnání, tak k pobytu, a je určena pro cizince zaměstnané v České republice, tj. cizince
mající pracovní smlouvu přímo s českou společností. Neduální forma představuje pouze povolení
k pobytu a je určena především pro vyslané zaměstnance, kteří si před jeho vydáním budou muset
nejdříve zajistit standardní povolení k zaměstnání. Zaměstnanecké karty se budou obecně vydávat na
dobu, na kterou je uzavřena pracovní smlouva nebo dohoda o pracovní činnosti, nejdéle však na dva
roky. Platnost karty lze opakovaně prodloužit.
Zaměstnanecké karty nahrazují vízum k pobytu nad 90 dnů za účelem zaměstnání, které se již
nebude vydávat. V rámci novely zákona se zároveň ruší „zelené karty“, které rovněž nahradí výše
uvedené zaměstnanecké karty. „Modré karty“, určené pro vysoce kvalifikované pracovníky, zůstávají
nadále v platnosti.
Další novinkou je, že cizinec, který bude vyslán svým zahraničním zaměstnavatelem do české
společnosti za účelem zvyšování své kvalifikace na dobu maximálně 6 měsíců, nebude potřebovat
pracovní povolení.
Žádosti a probíhající řízení o povolení k pobytu podané před účinností novely budou podléhat
stávajícím předpisům.
Iva Krákorová, [email protected], tel.: +420 222 123 837
Mária Marhefková, [email protected], tel.: +420 222 123 498
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Výrobcům elektřiny a tepla z obnovitelných zdrojů uplyne
koncem června lhůta pro zaknihování akcií
Novela zákona č. 165/2012 Sb. o podporovaných zdrojích energie zavádí s účinností od 1. července
2014 pravidlo, podle kterého podpora nenáleží těm výrobcům elektřiny a tepla z obnovitelných zdrojů,
kteří mají formu akciové společnosti a nemají vydány výlučně zaknihované akcie. Zahraniční osoby
obdobné akciové společnosti prokážou vlastnickou strukturu předložením čestného prohlášení,
v němž budou uvedeny osoby, které jsou vlastníky akcií, jejichž souhrnná jmenovitá hodnota
přesahuje 10 % základního kapitálu.
Ačkoli všechny akciové společnosti musí podle zákona o opatřeních ke zvýšení transparentnosti
akciových společností (č. 134/2013 Sb.) své listinné akcie na majitele imobilizovat nebo změnit jejich
formu na listinné akcie na jméno do 30. června 2014, novela zákona o podporovaných zdrojích
energie stanoví přísnější požadavek na jejich transparentnost v případě žadatelů o podporu. Pro
získání podpory totiž musí akciové společnosti změnit podobu svých listinných akcií – tedy i
imobilizovaných listinných akcií na majitele nebo akcií na jméno – na zaknihované cenné papíry.
Z tohoto důvodu byla uvedená novela kritizována za zvyšování administrativní zátěže akciových
společností.
S ohledem na to pak byla ještě před účinností této úpravy přijata další novela č. 90/2014 Sb., která
stanovila dvě výjimky z této povinnosti, a to pro akciové společnosti vyrábějící elektřinu a teplo z
obnovitelných zdrojů, jejichž jediným akcionářem je obec, a pro výrobce elektřiny z bioplynu, jejichž
hlavním předmětem činnosti je zemědělská výroba. Tato druhá novela nabývá účinnosti rovněž
1. července 2014. Ostatní výrobci musí své akcie zaknihovat do 30. června 2014, jinak nebudou mít
nárok na podporu elektřiny a tepla z obnovitelných zdrojů.
Podrobné informace k postupům při zaknihování cenných papírů uvádí na svých webových stránkách
Centrální depozitář cenných papírů: http://www.cdcp.cz/index.php/cz/tiskove-centrum/novinky-atiskove-zpravy/229-zaknihovani-akcii-podminka-ziskani-podpory-pro-vyrobce-oze
Martin Kofroň, [email protected], tel.: +420 222 123 745
Marie Adamová, [email protected], tel.: +420 222 123 287
Směrnice o prosazování předpisů v oblasti vysílání pracovníků
V květnu letošního roku byla přijata nová evropská směrnice o prosazování předpisů v oblasti vysílání
pracovníků v rámci EU, jež má vést k spolehlivějšímu uplatňování pravidel obsažených v platné
směrnici o vysílání pracovníků z roku 1996.
Směrnice z roku 1996 definuje základní soubor pracovních podmínek, které musí poskytovatel služeb
v hostitelském členském státě během vysílání pracovníků splnit, zejména platnou minimální mzdu,
dny pracovního volna, maximální délku pracovní doby, bezpečnost a ochranu zdraví při práci. Tyto
pracovní podmínky však v praxi často nejsou uplatňovány.
Nová směrnice má proto zajistit, aby byla práva vyslaných pracovníků v praxi dodržována, a dále by
měla zaručit spravedlivou hospodářskou soutěž v rámci pracovního trhu EU. Jedná se zejména o
odvětví, jako je stavebnictví či silniční nákladní doprava, v nichž se tato pravidla zneužívají, přičemž
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
některé společnosti se v určitém členském státě fiktivně usadí jen proto, aby mohly využívat nižší
úrovně ochrany pracovníků či nižších příspěvků na sociální zabezpečení.
Směrnici musí členské státy včetně České republiky zapracovat do své vnitrostátní úpravy nejpozději
do dvou let a dvaceti dní od jejího zveřejnění v Úředním věstníku EU.
Iva Krákorová, [email protected], tel.: +420 222 123 837
Mária Marhefková, [email protected], tel.: +420 222 123 498
Návrh na změnu směrnice o mateřských
společnostech zablokován Švédskem
a dceřiných
Dne 6. května 2014 měla Rada EU schválit novelu směrnice č. 2011/96/EU o mateřských a dceřiných
společnostech.
Návrh novely zahrnuje mimo jiné následující oblasti:

Omezení výhod ze směrnice pro případ financování pomocí hybridních úvěrových nástrojů si
klade za cíl zabránit dvojímu nezdanění příjmů. Jedná se například o situace, kdy se půjčka
považuje v jednom státě za dluh, zatímco ve státě druhém za vklad do kapitálu. Z daňového
hlediska jsou pak úroky v jednom státě daňově odečitatelné, zatímco ve státě druhém jsou
příjmy jakožto dividendy od daně osvobozeny.

Návrh směrnice dále obsahuje zpřísněné pravidlo omezující zneužívání výhod, plynoucích ze
směrnice, v situacích bez ekonomického opodstatnění. Zde se jedná například o situaci
umělého uskupení společností, jehož podstatným cílem bude získání daňové výhody, která by
mu jinak nepříslušela, nebo o případ holdingové společnosti integrované do struktury
podnikání tak, aby skupina dosáhla osvobození od srážkové daně.
Ačkoli pozměňovací návrhy v oblasti hybridních úvěrových nástrojů byly členskými státy vnímány
pozitivně, byla změna směrnice zablokována Švédskem, které požádalo o doplňující analýzu ohledně
určitých technických aspektů novely.
Členské státy nedosáhly konsenzu ani ohledně návrhu změn pravidel omezujících zneužívání výhod,
které ze směrnice plynou. Panovala totiž obava, že by ustanovení v důsledku příliš obecného pojetí
mohlo vést k rozdílným interpretacím v jednotlivých členských státech.
Evropská komise bude se Švédskem řešit případné neshody pramenící z navrhovaného znění
směrnice tak, aby novela mohla být schválena Radou EU na příštím zasedání v červnu 2014.
K přijetí návrhu na změnu směrnice je nutný souhlas všech 28 členských států EU.
O dalším vývoji Vás budeme informovat.
Václav Baňka, [email protected], tel.: +420 222 123 505
Helena Pajskrová, [email protected], tel.: +420 222 123 410
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Daň z finančních transakcí zpátky ve hře, ne však dříve než
v roce 2016
Poté, co se v roce 2012 stalo zřejmým, že implementace daně z finančních transakcí na celounijní
úrovni nenalezne nezbytnou jednomyslnou podporu, rozhodlo se jedenáct členských států zavést daň
alespoň na svých územích, a to za využití procedury tzv. posílené spolupráce. Posílená spolupráce je
institut, který umožňuje, aby některé záležitosti byly řešeny jednotně, a to nikoli na území celé
Evropské unie, ale pouze na území těch států, které se posílené spolupráce zúčastní.
Využití posílené spolupráce v oblasti daně z finančních transakcí bylo Radou EU schváleno na
počátku roku 2013 (2013/52/EU). Na toto rozhodnutí reagovala Velká Británie podáním žaloby u
Soudního dvora Evropské unie (SDEU), kterou se domáhala jeho zrušení. Svoji žalobu zdůvodňovala
extrateritoriálními účinky daně z finančních transakcí ve státech, které se do posílené spolupráce
nezapojí, a dále tím, že i nezúčastněné členské státy by byly zatíženy náklady souvisejícími se
správou daně.
SDEU žalobu 30. dubna 2014 zamítl, a sice proto, že ani jeden ze žalobních důvodů, na jejichž
základě Velká Británie požadovala zneplatnění rozhodnutí o schválení posílené spolupráce, nebyl
předmětem napadeného rozhodnutí. Žalobní důvody směřovaly proti některým prvkům daně
z finančních transakcí; napadené rozhodnutí však tyto prvky daně vůbec nevymezovalo.
Žaloba Velké Británie byla zamítnuta z procesních důvodů, nikoli ve věci samé. Na extrateritoriální
účinky daně z finančních transakcí v minulosti poukazovala nejen Velká Británie, k obdobným
závěrům dospěla i Právní služba Rady EU. Pokud zúčastněné členské státy neupraví koncept daně
z finančních transakcí, nelze vyloučit další podání v této věci, a to i přes aktuálně zamítavý rozsudek
SDEU.
Daň z finančních transakcí byla také jedním z témat diskutovaných na zasedání Rady ministrů financí
a hospodářství (ECOFIN), které se konalo 5. a 6. května 2014. Ministři financí členských států
zapojených do posílené spolupráce vydali společné prohlášení, v němž vyjádřili vůli i nadále usilovat o
zavedení této daně. Nově byl v prohlášení vysloven cíl implementovat daň postupně. V první fázi by
se daň měla vztahovat pouze na akcie a některé deriváty. V tomto rozsahu by měla být zavedena
nejpozději k 1. lednu 2016. Technické detaily daně by měly být upřesněny do konce roku 2014. O
dalším vývoji Vás budeme průběžně informovat.
Ladislav Malůšek, [email protected], tel.: +420 222 123 521
Eva Mikulášková, [email protected], tel.: +420 222 123 552
DOTACE A INVESTIČNÍ POBÍDKY
Novinky z dotačních programů
Výzva programu Epsilon
Technologická agentura České republiky (TAČR) vyhlásila začátkem května 2014 první veřejnou
soutěž ve výzkumu a experimentálním vývoji pro Program na podporu aplikovaného výzkumu a
experimentálního vývoje EPSILON. Program přímo navazuje na postupně končící programy TIP a
ALFA.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Cílem programu EPSILON je podpora projektů aplikovaného výzkumu a experimentálního vývoje
s vysokým potenciálem rychlého uplatnění výsledků v nových produktech, výrobních postupech a
službách. Program usiluje zejména o podporu průmyslových aplikací při využití nových technologií a
nových materiálů v energetice, životním prostředí a dopravě. Program se člení do tří podprogramů –
Znalostní ekonomika, Energetika a materiály a Životní prostředí. Vedle návrhu projektu musí žadatel
prokázat potřebnost řešení projektu, a to formou provedeného průzkumu trhu, případně průzkumem
budoucího uplatnění výsledků a jejich přínosů.
Maximální délka řešení projektů v tomto programu je stanovena na 48 měsíců. Nejzazší termín pro
ukončení projektu je 31. květen 2019 a nejdříve možný začátek řešení 1. leden 2015.
Příjemci v programu mohou být podniky a výzkumné organizace. Míra podpory bude stanovena jako
procento způsobilých nákladů projektu. Dle zkušeností z předchozích programů se očekává průměrná
výše podpory ze státního rozpočtu ve výši 10 mil. Kč na projekt.
Návrh projektu a další přílohy musí být předány TAČR do 30. června 2014 prostřednictvím
elektronického systému, který je dostupný přes webové stránky www.tacr.cz. Zároveň je nutné odeslat
příslušné potvrzení do datové schránky poskytovatele. Úplné znění programu EPSILON, zadávací
dokumentaci a další dokumenty k této veřejné soutěži jsou publikovány na internetové adrese
http://www.tacr.cz/index.php/cz/.
Výzva programu Potenciál
Dne 30. dubna 2014 oznámilo ministerstvo průmyslu a obchodu (MPO) záměr vyhlásit výzvy
k podávání žádostí do programů Rozvoj (určeno pouze pro malé a střední podniky) a Potenciál
v rámci operačního programu Podnikání a inovace (OPPI). MPO předběžně avizuje budoucí
podmínky programů tak, aby podnikatelé mohli začít s přípravou svých projektů. Vyhlášení výzvy pro
program Potenciál se předpokládá v průběhu května 2014.
Program Potenciál pomáhá podnikatelským subjektům zavádět a rozšiřovat kapacity potřebné pro
realizaci výzkumných, vývojových a inovačních aktivit, jejichž výsledky se následně využijí ve výrobě
(jedná se tedy o investice v oblasti výzkumu a vývoje, nikoliv o investice do rozšíření výroby).
Výzva je určena i velkým podnikům, přičemž jsou vymezena podporovaná odvětví. Podpořeny budou
pouze projekty realizované na území ČR (vyjma hl. m. Prahy).
V rámci II. prodloužení 3. výzvy programu Potenciál může být poskytnuta dotace v rozmezí 1 až
25 mil. Kč na projekt. V regionech se soustředěnou podporou státu je dotace poskytována ve výši 1 až
50 mil. Kč. Celková alokace pro tuto výzvu činí 1 mld. Kč.
Míru podpory stanoví výzva. Způsobilými výdaji jsou investiční náklady na pořízení dlouhodobého
majetku, přičemž jednotlivé kategorie jsou procentuálně vymezeny.
Předpokládaný příjem registračních žádostí bude probíhat od 9. června 2014 do 9. července 2014,
příjem plných žádostí pak od 9. června 2014 do 18. srpna 2014. Více informací naleznete na
internetové adrese http://czechinvest.org/potencial.
Tomáš Kroupa, [email protected], tel.: +420 222 123 623
Karin Osinová, [email protected], tel.: +420 222 123 461
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
JUDIKATURA
SDEU: režim DPH u alokace služeb mezi zřizovatelem
a pobočkou
Minulý měsíc bylo zveřejněno dlouho očekávané stanovisko generálního advokáta Melchiora
Watheleta k případu C-7/13 Skandia America Corporation, který se zabývá otázkou aplikace DPH na
plnění mezi zřizovatelem a zahraniční pobočkou v situaci, kdy je pobočka zahrnuta do skupiny pro
účely daně z přidané hodnoty (dále jen „DPH skupina“).
V daném případě společnost Skandia sídlící v USA pořizovala služby v oblasti informačních
technologií od externích amerických dodavatelů. Služby byly dále alokovány na zahraniční pobočky
Skandia, a to včetně švédské pobočky, která byla pro účely DPH zahrnuta do skupiny společností
působících v pojišťovacím sektoru. Služby IT pak pobočka Skandia dokončila a vyúčtovala jednotlivým
členům DPH skupiny. Jak poskytnutí služeb pobočce, tak jejich následné přeúčtování ostatním
členům DPH skupiny nebyly zatíženy DPH. Švédský správce daně však argumentoval, že poskytnutí
služeb švédské pobočce by DPH podléhat mělo, jelikož tato pobočka je součástí švédské DPH
skupiny, tj. jiného plátce daně.
Dle názoru generálního advokáta však služby poskytované mezi pobočkou a jejím zřizovatelem, tj.
v rámci jedné právnické osoby, nemohou být ve světle dřívějších rozhodnutí SDEU (C-210/04 ve věci
FCE Bank) předmětem DPH. Tento závěr platí dle generálního advokáta bez ohledu na to, zda
pobočka je či není součástí DPH skupiny.
Generální advokát zároveň zpochybňuje možnost, že by se samotná pobočka mohla stát členem DPH
skupiny, aniž by se členem skupiny stal také její zřizovatel. Pouze na základě této skutečnosti totiž
v daném případě nebyly služby IT při poskytnutí švédské pobočce (a následně členům její DPH
skupiny) zdaněny. Generální advokát ve svém stanovisku navrhuje alternativní řešení konkrétního
případu, jimiž by bylo možné této nežádoucí situaci zabránit:

Rozhodnutí o začlenění švédské pobočky do DPH skupiny není zákonné, a mělo by tedy být
zrušeno. Poskytnutí služeb IT švédskou pobočkou Skandia ostatním členům DPH skupiny by
pak standardně podléhalo DPH.

Rozhodnutí o začlenění švédské pobočky do DPH skupiny zůstane platné, ale začlenění do
skupiny se bude vykládat v tom smyslu, že součástí skupiny je celá společnost včetně
amerického zřizovatele. Na pořízení služeb IT od externích amerických dodavatelů by se pak
nahlíželo jako na pořízení služeb DPH skupinou, z něhož by skupina jako příjemce služeb
odvedla příslušnou DPH.

I pokud by SDEU dospěl k závěru, že by pobočka samotná mohla zůstat členem DPH
skupiny, mohly by být služby poskytované mezi společností Skandia a pobočkou zdaněny, a
to na základě obecného ustanovení směrnice ohledně předcházení daňovým únikům.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
V daném případě generální advokát uzavřel, že by předmětné služby IT měly představovat zdanitelná
plnění. Je však otázkou, jakým způsobem se SDEU k tomuto případu nakonec postaví. Rozhodnutí by
mohlo v budoucnu významně ovlivnit nastavení současných DPH skupin, zejména pak v prostředí
finančních institucí.
Alena Švecová, [email protected], tel.: +420 222 123 618
Klára Veselá, [email protected], tel.: +420 222 124 214
SLOVENSKO
Podkapitalizácia – opätovné zavedenie analyzované
Ministerstvom financií SR
Ministerstvo financií SR v súčasnosti analyzuje
podkapitalizácie do slovenskej daňovej legislatívy.
možnosť
opätovného
zavedenia
pravidiel
V internom dokumente, ktorý bol odoslaný na pripomienkovanie Slovenskej komore daňových
poradcov, vyjadrilo ministerstvo názor, že nízka kapitalizácia predstavuje techniku potenciálnej
daňovej optimalizácie pre skrytú distribúciu ziskov. Podľa názoru ministerstva sa zisky distribuujú vo
forme daňovo odpočítateľných úrokov spojených s financovaním nadmerného úveru, ktorý je
vyplácaný spriazneným osobám. Podľa ministerstva existujú dve metódy daňovej optimalizácie
v súvislosti s úvermi od spriaznených osôb:

poskytnutie úveru presahujúceho potreby spoločnosti alebo

úrokové platby presahujúce úrokové sadzby podľa princípu nezávislého vzťahu.
Na základe návrhu prezentovaného ministerstvom by opätovné zavedenie pravidiel podkapitalizácie
mohlo byť formulované ako odopretie možnosti odpočítania od základu dane nákladových úrokov
(okrem úrokových nákladov, ktoré boli kapitalizované do obstarávacej ceny majetku), ktoré sú
prisúditeľné k priemernému stavu úverov počas zdaňovacieho obdobia od veriteľa, ktorý je
zahraničnou závislou osobou, ktorý presahuje:

u príjemcu úveru a pôžičky, ktorým je banka alebo poisťovňa, šesťnásobok (alternatívne
desaťnásobok) výšky vlastného imania vykázaného k prvému dňu zdaňovacieho obdobia, za
ktoré je výška úrokov vyčíslovaná;

v ostatných prípadoch štvornásobok (alternatívne šesťnásobok) výšky vlastného imania
vykázaného k prvému dňu zdaňovacieho obdobia, za ktoré je výška úrokov vyčíslovaná.
Slovensko aplikovalo pravidlá podkapitalizácie do konca roka 2003, pričom boli zrušené daňovou
reformou od roku 2004. Zámer opäť zaviesť pravidlá podkapitalizácie od roku 2010 bol odložený na
rok 2011, ale nakoniec boli navrhnuté ustanovenia odstránené zo slovenského zákona o dani
z príjmov a v súčasnosti sa pravidlá podkapitalizácie na Slovensku neaplikujú.
Nové pravidlá, ak budú prijaté, by mali nadobudnúť platnosť 1. januára 2015. Na základe návrhu
ministerstva by nové ustanovenia o podkapitalizácii mali postihnúť všetky existujúce dohody a zmluvy
o úveroch a pôžičkách, vrátane tých, ktoré boli uzavreté pred 1. januárom 2015.
Zuzana Blažejová, [email protected], tel.: +421 2 599 84 111
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
KRÁTCE







Finanční správa publikovala na svých webových stránkách otázky a odpovědi k dani z nemovitých
věcí, bližší informace naleznete na následujícím odkazu: http://www.financnisprava.cz/cs/dane-apojistne/dane/dan-z-nemovitych-veci/dotazy-a-odpovedi/otazky-a-odpovedi-k-placeni-dane-znemovitych-veci-5001.
Ministerstvo financí předložilo do připomínkového řízení návrh zákona, který implementuje tzv.
dohodu FATCA mezi ČR a USA. Zákon umožní, aby ČR poskytovala na základě automatické
výměny s USA informace o „amerických“ účtech vedených českými finančními institucemi.
Ministerstvo financí předložilo do připomínkového řízení návrh novely zákona o dani z nemovitých
věcí, který by měl přinést výhodnější úpravu zdanění stavebních pozemků a staveb
nedokončených či nezpůsobilých k užívání.
Česká správa sociálního zabezpečení vytvořila registr individuálních kont pojištěnců a současně
zřídila informační telefonní linku pro dotazy k možnostem elektronické komunikace s úřadem.
Ministerstvo financí vydalo na svých webových stránkách Informaci k uplatňování odpočtu na
podporu odborného vzdělávání od základu daně z příjmů podle zákona o daních z příjmů, na
jejímž vypracování se podílelo též ministerstvo školství, mládeže a tělovýchovy a ministerstvo
průmyslu a obchodu.
Ministerstvo financí předložilo Sněmovně dva návrhy na novelizaci zákona o spotřebních daních,
návrh novely zákona o DPH a návrh novely zákona o investičních společnostech a fondech.
Ministerstvo financí oznámilo, že 5. června vstupuje v platnost smlouva o výměně informací v
daňových záležitostech s Andorrským knížectvím.
Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu.
Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat
skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření
konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.