prezentace

Michaela Voráčková
Jan Zábrodský
1FU350 – Daně v účetnictví
Letní semestr 2007/2008
Předmět daně
§1
Tabákové
výrobky
Minerální
oleje
Líh
Víno &
meziprodukty
Pivo
2
Správce daně = celní úřady a ředitelství příslušné podle
sídla nebo místa pobytu plátce daně.
Plátce daně (§4) = FO a PO, kterým vzniká povinnost daň
přiznat a zaplatit (§9). :
Výrobce
Dopravce
Provozovatel daňového skladu
Daňový sklad = prostorově i stavebně ohraničené místo na
daňovém území ČR, ve kterém provozovatel vyrábí,
zpracovává, skladuje, přijímá nebo odesílá vybrané
výrobky. Nutno požádat na celním ředitelství o vydání
povolení.
3
Registrace: u celního úřadu a to nejpozději do dne
vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit/ v den
prvního uplatnění nároku na vrácení daně.
Vznik daňové povinnosti: výrobou nebo dovozem
vybraných výrobků na daňové území Evropského
společenství.
Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit: od
okamžiku uvedení výrobků do volného daňového
oběhu v ČR či při vzniku celního dluhu.
Zdaňovací období = 1 kalendářní měsíc
4
vznik daňové povinnosti zajištění daně
Doprava – režim podmíněného osvobození od spotřební daně
vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit
(uvedení výrobku do volného daňového oběhu)
5
Plátci musí do 25. dne po skončení období podat přiznání
celnímu úřadu, není-li stanoveno jinak. Ve stejné lhůtě je možno také
uplatňovat nárok na vrácení daně. Spotřební daň se musí zaplatit
do 40. dne od skončení zdaňovacího období, není-li v zákoně
stanoveno jinak. Při dovozu je pak daň splatná do deseti
kalendářních dnů ode dne doručení rozhodnutí o vyměření
cla, daně a poplatků, nebo ústního sdělení o výši daně.
40 dnů
červen
červenec
srpen
Zdaňovací období
9.8. – splatnost daně
25.7. – lhůta pro podání
daňového přiznání
6
Výpočet daně: vynásobením základu daně sazbou
daně, která je pro ně stanovena. Výjimky jsou uvedeny v zákoně.
Vrácení daně plátci §14: Například u plátců, kteří
prokážou, že daň za vybrané výrobky byla zaplacena
na daňovém území ČR a tyto výrobky byly dopraveny
do jiného členského státu, či zničeny v důsledku
nepředvídatelné a neodvratitelné události.
7
Maximální množství, u něhož se osoba nestává
plátcem daně, je uvedená v tabulce.
Vybraný výrobek
minerální oleje (mimo běžné množství
dopravované v nádržích)
Max. množství
20 l
zkapalněné ropné plyny v tlakových nádobách
o hmotnosti náplně do 40 kg včetně 5 tlakových
nádob
konzumní líh a lihoviny
pivo
meziprodukt
víno/z toho šumivých vín
cigarety
cigarillos a doutníky o váze nižší než 3g
ostatní doutníky
tabák ke kouření
10 l (konečného výrobku)
110 l
20 l
90 l/60 l
800 ks
400 ks
200 ks
1 kg
Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních
8
Plátci daně: Mimo základního ustanovení v § 4
zákona se plátcem stává ten, kdo použije nebo prodá
minerální oleje nezdaněné či zdaněné nulovou sazbou
daně, a používá je nebo prodá pro pohon motorů nebo
pro výrobu tepla. Plátcem je též osoba, která používá
nebo prodá přísadu či plnidlo do minerálních olejů,
pokud tento výrobek získal nezdaněný nebo se sazbou
daně nižší, než je sazba daně stanovená pro tento
minerální olej.
Předmět daně §45: motorové benzíny, letecké
pohonné hmoty, střední oleje a těžké plynové oleje,
těžké ropné oleje, odpadní oleje, zkapalněné ropné
plyny, a jakékoliv směsi výše uvedených výrobků.
9
Kód
nomenklatury
Text
2710
motorové a ostatni benziny a letecké pohonné
hmoty benzinového typu podle §45 odst. 1 písm. a)
s obsahem olova do 0,013g/l včetně
motorového a ostatní benziny a letecké pohonné
hmoty benzinového typu podle §45 odst. 1 písm. a)
s obsahem olova nad 0,013g/l
střední oleje, těžké plynové oleje podle §45 odst. 1
písm. b)
těžké topné oleje podle §45 odst. 1 písm. c)
odpadní oleje podle §45 odst. 1 písm. d)
2711
Sazba daně
11 840Kč/1000 l
13 710Kč/1000 l
9950Kč/1000 l
472Kč/t
660Kč/1000 l
zkapalněné ropné plyny podle §45 odst. 1 písm. e)
3933Kč/t
zkapalněné ropné plyny podle §45 odst. 1 písm. f)
0Kč/t
zkapalněné ropné plyny podle §45 odst. 1 písm. g)
1290Kč/t
Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních
10
Osvobození od daně z minerálních olejů:
osvobozeny jsou minerální oleje výše vypsané,
používané pro jiné účely než výrobu tepla, pohon
motorů. Podrobněji viz §49 zákona.
11
Plátci daně z lihu se stávají, mimo osob uvedených na úvodní straně o
spotřební dani, také:
právnické a fyzické osoby, které nakoupí nebo dovezou líh a výrobky
obsahující líh osvobozený od daně (§ 71 odst. 1 písm. a, d, f a i zákona)
právnické a fyzické osoby, které nakoupí nebo dovezou výrobky
obsahující líh osvobozený od daně (§ 71 odst. 1 písm. c). Tito plátci jsou
povinni oznámit v každém kalendářním roce první nákup nebo dovoz
výrobků obsahujících líh, který je osvobozen od daně, a to celnímu
úřadu
právnické a fyzické osoby, které skladují nebo odvádějí do volného
daňového oběhu líh, který je předmětem daně dle § 67 odst. 1 a 3, s
výjimkou lihu osvobozeného od daně dle § 71 odst. 1 písm. b a e
právnické a fyzické osoby, které překročí při výrobě nebo oběhu lihu
stanovené normy ztrát lihu.
12
Kód nomenklatury
2207
2208
2208
ostatní
Text
líh obsažený ve výrobcích
uvedených pod kódem
nomenklatury 2207
líh obsažený ve výrobcích
uvedených pod kódem
nomenklatury 2208 s výjimkou
destilátů z pěstitelského pálení
líh obsažený v destilátech
ovocných z pěstitelského pálení
líh obsažený ve výrobcích
uvedených pod ostatními kódy
nomenklatury
Sazba daně
26.500Kč/hl etanolu
26.500Kč/hl etanolu
13.300Kč/hl etanolu
26.500Kč/hl etanolu
Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních
• Základ daně z lihu §69: množství lihu vyjádřené v hektolitrech etanolu při teplotě 20°c
13
Plátcem daně není FO, která spolu s osobami tvořícími s ní domácnost vyrobí v
zařízení pro domácí výrobu piva, pro vlastní spotřebu, v množství nepřesahujícím
200 l za kalendářní rok, za podmínky, že nedojde k jeho prodeji. Tato osoba musí
celnímu úřadu oznámit datum zahájení výroby/místo výroby/předpokládané
množství piva za kalendářní rok. Při porušení výše uvedených podmínek se musí
osoba povinně zaregistrovat jako plátce, a to nejpozději do 15 kalendářních dnů.
Kód
nomenklatury
2203, 2206
Snížené sazby pro malé nezávislé pivovary
základní
sazba
24,00 Kč
Velikostní skupina podle výroby v hl ročně
(0;10 000>
12,00 Kč
(10 000;50 000>
(50 000;100 000> (10 0000;150 000> (150 000;200 000>
14,40 Kč
16,80 Kč
19,20 Kč
21,60 Kč
Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních
Základní sazba daně se užívá pro pivovary, které nejsou považovány za malé nezávislé.
Malý nezávislým pivovarem se stává pivovar, jehož roční výroba piva (včetně piva
vyrobeného v licenci) nepřesahuje 200.000hl. Dále pak není právně ani hospodářsky
závislý na jiném pivovaru ani jeho nadzemní či podzemní provozní a skladovací
prostory nejsou technologicky nebo jinak propojeny s prostorami jiného pivovaru.
Ostatní ustanovení je uvedeno v zákoně.
14
Od daně z piva je osvobozeno pivo:
pro výrobu octa s kódem nomenklatury 2209
pro výrobu a přípravu léčiv
pro výrobu přísad při výrobě potravin a nápojů, kde obsah alkoholu
nepřesahuje 1,2% objemových, nebo
pro výrobu potravinářských výrobků v případě, že obsah alkoholu v
nich nepřekročí 8,5 litru alkoholu ve 100 kg výrobku u čokoládových
výrobků nebo 5 litrů alkoholu ve 100 kg výrobku u ostatních výrobků
vyrobené fyzickou osobou v zařízení pro domácí výrobu piva, a to
výhradně pro spotřebu vlastní, osob s ní tvořících domácnost, osob
blízkých nebo jejích hostů. Množství nesmí přesáhnout 200l za
kalendářní rok a nesmí dojít k prodeji vyrobeného piva.
určené k použití jako vzorky pro povinné rozbory, nezbytné výrobní
zkoušky nebo jako vzorky odebrané celním úřadem
ve výši technicky zdůvodněných skutečných výrobních ztrát.
15
Základ daně: množství vína a meziproduktů v hektolitrech
Osvobození od daně
Text
Šumivá vína
Sazba daně
2 340 Kč/hl
Tichá vína
Meziprodukty
0 Kč/hl
2 340 Kč/hl
Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních
Od daně jsou osvobozeny vína a meziprodukty:
pro výrobu octa uvedeného pod kódem nomenklatury 2209,
pro výrobu a přípravu léčiv,
pro výrobu přísad při výrobě potravin a nápojů, jejichž obsah alkoholu
nepřesahuje 1,2% objemových, nebo
pro výrobu potravinářských výrobků, pokud obsah alkoholu v nich nepřekročí
8,5 litru alkoholu ve 100kg výrobku u čokoládových výrobků nebo 5 litrů
alkoholu ve 100 kg výrobku u ostatních výrobků;
ve výši technicky zdůvodněných skutečných výrobních ztrát,
určené k použití jako vzorky pro povinné rozbory, nezbytné výrobní zkoušky,
nebo jako vzorky odebrané celním úřadem.
Plátcem není fyzická osoba, která na daňovém území České republiky vyrábí
výhradně tiché víno, za podmínky, že celkové množství vyrobeného tichého
vína za kalendářní rok nepřesáhne 2 000 litrů
16
Mezi tabákové výrobky se dle zákona (§101) počítají cigarety,
doutníky, cigarillos a tabák.
Výpočet daně: Pro výpočet daně se stává rozhodující hmotnost
tabáku v okamžiku vzniku povinnosti daň přiznat a zaplatit. Její
výše se vypočítá u cigaretpři použití pevné a procentní
sazby sečtením pevné části daně násobné počtem kusů a
procentní části daně. U cigaret se považuje za jeden kus
každých započatých 90 mm délky tabákového provazce.
Osvobození od daně: Tabákové výrobky, které jsou určené k
použití jako vzorky pro povinné rozbory, nezbytné výrobní
zkoušky nebo jako vzorky odebrané celním úřadem a vzorky
určené pro vědecké účely, osvobozeny od daně.
17
Základem daně pro procentní část daně u cigaret je cena pro konečného
spotřebitele §103, což je cena včetně DPH.
Sazby daně
Text
Sazba daně - pevná
Cigarety
1,03 Kč/kus
Doutníky, cigarillos
1,15 Kč/kus
Tabák ke kouření
1280 Kč/kg
Ostatní tabák určený k
jiným účelům
1280 Kč/kg
Sazba daně - procentní Sazba daně - minimální
celkem nejméně však 1,92
28%
Kč/kus
Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních
Poznámka: Tabákové výrobky nesmí prodejce prodávat konečnému
spotřebiteli za cenu nižší, než je cena pro konečného spotřebitele uvedená
na tabákové nálepce, nestanoví-li zákon jinak.
18
Účtování spotřebních daní
321 – dodavatelé
2xx – peníze
221 – bankovní účet
211 – pokladna
5xx – náklady
1xx - zásoby
2xx – peníze
311 – odběratelé
345 – ostatní daně a poplatky
6xx - výnosy
FAV
Nárok na odpočet
Vznik daň.povinnosti
Odvod spotřební daně
FAP
Vrácení přeplatku
19
1 krabička cigaret (20 ks) se prodává v obchodě za 70
Kč. Kolik bude činit spotřební daň?
Řešení:
Pevná sazba daně + procentní část = celková spotřební daň
(20 ks * 1,03) + (0,28 * 70) = 20,6 + 19,6 = 40,2
Minimální daň: 1,92 Kč/kus
20 * 1,92 = 38,4 Kč
20
Výrobce vyrábí 37,5% vodku. Cena bez daně za lahev
vodky(1 l) je 39 Kč. Tento výrobce (plátce DPH) prodává
prodejci, který je plátcem DPH. Obchodní marže prodejce
je 30%. Jaká bude celková cena včetně DPH a jak budou
účtovat jednotliví plátci?
Řešení:
Výrobce:
Sazba spotřební daně na 1 litr čistého lihu je 265 Kč (26500/1 hl)
Výpočet spotřební daně: 265 * 0,375 = 99,4 (zaokrouhleno na hal.)
Cena výrobce bez DPH: 99,4 + 39 = 138,4 Kč
Výpočet DPH pro výrobce : 138,4 * 0,19 = 26,3 cena s DPH = 164,7 Kč
Prodejce:
Marže 30% : 138,4 * 0,3 = 41,6 Kč
Cena prodejce bez DPH: 138,4 + 41,6 = 180 Kč
Výpočet DPH: 180 * 0,19 = 34,2 cena s DPH 214,2 Kč
21
Účtuje výrobce:
Operace
Částka Kč
MD
164,7
311
D
1.
FAV - Prodej výrobku
1a.
Tržba z prodeje
39
601
1b.
Spotřební daň
99,4
345
1c.
DPH
26,3
343
2.
Odvod spotřební daně
99,4
345
221
3.
Odvod DPH
26,3
343
221
22
Účtuje prodejce:
operace
Částka Kč
MD
D
1
FAP - Nákup zboží
164,7
1a.
Naskladnění zboží
138,4
132
1b.
DPH na vstupu
26,3
343
2.
PPD - Prodej zboží
214,2
211
2a.
Tržby za zboží
180
604
2b.
DPH na výstupu
34,2
343
3.
Vyskladnění zboží
138,4
504
132
4.
Odvod DPH
7,9
343
221
321
23
24
25
Zdroje:
Zákon č. 353/2003 Sb. o spotřebních daních
Vančurová, Láchová; Daňový systém 2006
Müllerová, Vančurová; Daně v účetnictví
podnikatelů
26